Amministratori di aziende con cripto: responsabilità fiscale personale
Essere amministratore di un'azienda che opera con criptovalute comporta responsabilità fiscali specifiche. La responsabilità dell'amministratore può essere tributaria (debito della società), penale (reato fiscale) o civile (danni a soci e terzi). Questa guida analizza i principali rischi per gli amministratori di aziende cripto in Italia.
L'Imposta sul Reddito delle Società (IRES) e le cripto aziendali
Tassazione dei guadagni da cripto nell'IRES
Le aziende che possiedono criptovalute sono soggette all'IRES per i guadagni derivanti:
- Aliquota generale: 24% (15% per le startup di nuova costituzione nei primi due anni con reddito positivo).
- Le criptovalute vengono valutate al costo storico nell'attivo del bilancio (non al valore di mercato, salvo svalutazione).
- Quando vengono vendute → la plusvalenza o minusvalenza viene integrata nella base imponibile dell'IRES dell'esercizio.
La "svalutazione" delle cripto nell'IRES
Non esiste una svalutazione specificamente riconosciuta per le criptovalute nel Codice Civile e nei principi contabili italiani. Le norme contabili indicano che le criptovalute possono essere contabilizzate come:
- Rimanenze (se si tratta di un'attività di trading cripto) → svalutazione ammissibile.
- Immobilizzazioni immateriali (se sono attività a lungo termine) → svalutazione reversibile anche.
- Attività finanziarie (se sono strumenti negoziabili) → generalmente al valore equo.
Le interpretazioni contabili attuali continuano a essere il principale riferimento per la contabilizzazione delle cripto.
Obblighi fiscali formali dell'azienda cripto
L'amministratore è responsabile affinché l'azienda rispetti:
Modello 172 (informazioni su saldi e operazioni cripto)
- Le aziende che forniscono servizi cripto (exchange, custodi, wallet di terze parti) devono presentare il Modello 172.
- La presentazione è responsabilità dell'amministratore.
- Se non viene presentato o viene presentato in modo incompleto → sanzione formale.
IVA e le operazioni cripto dell'azienda
- La compravendita di cripto come attività aziendale è esente da IVA (sentenza Hedqvist della Corte di Giustizia dell'Unione Europea).
- Tuttavia, l'azienda può fornire altri servizi correlati alle cripto che sono soggetti a IVA (software, consulenza, mining di servizi).
- L'amministratore deve verificare che l'IVA venga applicata correttamente e che non si generino quote non deducibili a causa di operazioni esenti miste.
DAC8 e il CRS cripto
- Le aziende che gestiscono criptoattivi dei clienti sono soggette ai report DAC8 (a partire dal 2026).
- L'amministratore è responsabile del rispetto di questo obbligo informativo.
La responsabilità solidale dell'amministratore (art. 2497 Codice Civile)
L'articolo 2497 del Codice Civile stabilisce la responsabilità solidale dell'amministratore:
- Quando la società non può pagare il proprio debito tributario → l'Agenzia delle Entrate può rivolgersi personalmente all'amministratore.
- Requisito: che l'amministratore abbia commesso "violazione tributaria" per dolo, colpa o negligenza grave.
Per l'azienda cripto, i rischi specifici sono:
- Non dichiarare i guadagni da cripto della società nell'IRES.
- Applicare FIFO in modo errato e generare un IRES inferiore al corretto.
- Non presentare il Modello 172 se l'azienda è obbligata.
- Non trattenere correttamente l'IRPEF sui pagamenti di staking ai dipendenti in cripto.
Il reato fiscale applicato alle cripto aziendali
Se l'importo evaso supera i 150.000 €, può costituire reato fiscale (art. 4 D.Lgs. 74/2000):
- Pena detentiva da 1 a 6 anni.
- L'amministratore è penalmente responsabile.
- Nelle aziende cripto con grandi volumi, superare questa soglia è relativamente facile se non si dichiarano i guadagni.
Il reato di evasione fiscale in cripto: i casi noti in Italia includono aziende di trading che non hanno dichiarato guadagni milionari da cripto. L'Agenzia delle Entrate, con accesso ai dati degli exchange e agli strumenti di analisi blockchain, può ricostruire l'attività.
Responsabilità in caso di fallimento dell'azienda cripto
Se l'azienda cripto entra in procedura fallimentare:
- L'amministratore può essere dichiarato responsabile dei debiti tributari pre-fallimentari in caso di negligenza.
- Le criptovalute dei clienti in un'azienda di custodia possono essere oggetto di controversia nel fallimento (sono proprietà del cliente o attivo dell'azienda?).
- Il caso FTX negli Stati Uniti e i casi europei di exchange falliti illustrano questi rischi.
Pratiche di conformità per l'amministratore cripto
- Contabilità rigorosa: registra ogni operazione cripto nella contabilità dell'azienda (libro giornale).
- Software cripto-tax: utilizza software specifici (Koinly Business, Blockpit Business) per calcolare l'IRES cripto.
- Consulente fiscale specializzato: collabora con un consulente esperto in cripto aziendale.
- Revisione annuale degli obblighi informativi: verifica se la tua azienda è obbligata al Modello 172, DAC8 o altri.
- Separazione degli attivi dei clienti: se custodisci cripto dei clienti, mantienili separati dal patrimonio proprio dell'azienda (obbligo legale secondo MiCA).
Responsabilità in SPAC e veicoli di investimento cripto
Se l'amministratore gestisce un SPV (veicolo di scopo speciale) o un fondo di investimento cripto:
- Gli obblighi sono quelli dell'entità gestore, non degli investitori.
- Il responsabile tributario dello SPV è il suo amministratore.
- Le multe e i sovraccarichi dello SPV possono essere trasferiti all'amministratore in via sussidiaria.
Aggiornato: aprile 2026 | Esercizio fiscale: 2025