Layer 2 de Ethereum (Arbitrum, Optimism, Base): fiscalidad

Las soluciones Layer 2 (L2) de Ethereum permiten ejecutar transacciones a velocidad y coste mucho menores que la red principal (L1). Arbitrum, Optimism, Base, zkSync, Scroll y otros L2 tienen ecosistemas DeFi propios con sus particularidades fiscales.

¿Qué es un Layer 2?

Un L2 es una red que procesa transacciones fuera de Ethereum L1 pero hereda su seguridad. Los tipos principales son:

• Optimistic Rollups: Arbitrum One, Optimism, Base.
• ZK-Rollups: zkSync Era, Starknet, Polygon zkEVM, Scroll.

Bridges Ethereum ↔ L2: ¿son hechos imponibles?

Al usar un bridge para mover ETH de Ethereum L1 a Arbitrum:

• Depositas ETH en el bridge contract de L1.
• Recibes ETH (wrapped/bridged) en Arbitrum L2.

Criterio fiscal: Si la titularidad no cambia (sigues siendo el mismo propietario), en principio no es una transmisión. Es como mover dinero entre dos cuentas tuyas.

Sin embargo: La AEAT no ha publicado doctrina específica sobre bridges. Algunos asesores advierten que el bridge podría interpretarse como transmisión si hay un cambio de forma del activo. La postura prudente es registrar todas las operaciones de bridge.

El airdrop de ARB (Arbitrum)

En marzo de 2023, Arbitrum distribuyó el token ARB a los usuarios de la red:

• Usuarios que habían realizado transacciones en Arbitrum recibieron ARB gratis.
• Dependiendo de la actividad, el airdrop podía ir desde 625 ARB (~700€) hasta miles de ARB.

Tributación del airdrop de ARB:

• Ganancia patrimonial en la base general del IRPF.
• Valoración: Precio de ARB en el momento del claim (primer precio de mercado disponible, ~1,15$/ARB).
• Si hiciste el claim en marzo 2023 y ARB valía ~1,15€: esa fue la ganancia a declarar en la renta 2023.
• La posterior venta de ARB genera una segunda ganancia/pérdida en base del ahorro.

El airdrop de OP (Optimism)

Optimism también distribuyó OP tokens en varias rondas:

• Primera ronda: Junio 2022.
• Segunda ronda: Febrero 2023.
• Misma tributación que ARB: ganancia patrimonial al recibir, al precio de mercado.

Base (de Coinbase): sin airdrop propio

Base, el L2 de Coinbase, no tiene ni prevé tener un token nativo. Aun así:

• Los proyectos construidos en Base pueden tener airdrops propios.
• El DeFi en Base (Aerodrome, etc.) sigue el mismo régimen fiscal.
• Las operaciones en Base son más baratas (gas en ETH) pero tributan igual.

DeFi en L2: mismas reglas, menores costes

Un swap en Arbitrum (via Camelot o Uniswap en Arbitrum):

• Mismo evento fiscal que en Ethereum L1.
• La ventaja es que el gas es mucho más barato, lo que hace que más operaciones sean "rentables" netas de gas.
• Pero en términos de CANTIDAD de operaciones → pueden ser muchas más → más complejidad fiscal.

Staking de tokens nativos de L2

• ARB staking: Arbitrum introdujo staking de ARB para contribuyentes a la DAO. Recompensas → capital mobiliario.
• OP staking: No hay staking directo de OP aún (puede cambiar).

Gas en L2: sigue siendo deducible

El gas en Arbitrum se paga en ETH. Cada operación consume ETH en gas:

• El gas paid en ETH = transmisión de ETH → posible ganancia/pérdida por diferencia entre precio al pagar gas y coste del ETH.
• Si el gas es muy pequeño y el ETH que transmites también es pequeño, la ganancia/pérdida puede ser de céntimos.

La normativa española no prevé una exención de minimis para cantidades pequeñas → técnicamente cada pago de gas debería registrarse. En la práctica, las herramientas automáticas (Koinly) lo calculan.

ZK-Rollups (zkSync, Starknet): sin airdrop de zkSync en España

zkSync hizo un airdrop de ZK en junio 2024, pero lo bloqueó para usuarios de jurisdicciones restringidas, incluyendo la UK. España no estaba explícitamente bloqueada, pero algunos usuarios lo recibieron y otros no según características de su wallet.

Para quienes lo recibieron: Ganancia patrimonial al precio de mercado en el momento de recibir ZK.

Resumen: registro esencial para usuarios de L2

Actualizado: abril 2026 | Ejercicio fiscal: 2025