El principio de devengo en criptomonedas: cuándo nace la obligación fiscal

El principio de devengo es uno de los conceptos fundamentales del IRPF español: los ingresos y gastos se imputan al período impositivo en el que se producen, independientemente de cuándo se cobran o pagan. Para las criptomonedas, determinar exactamente cuándo se devenga cada evento es crucial y no siempre obvio.

¿Qué es el principio de devengo en el IRPF?

El artículo 14 de la LIRPF establece el principio de imputación temporal:

• Las rentas del trabajo → en el período de percepción.
• Las rentas del capital mobiliario e inmobiliario → en el período en que sean exigibles por el perceptor.
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales → en el período en que tenga lugar la alteración patrimonial.

Para las cripto, el devengo ocurre cuando se produce la alteración patrimonial (transmisión del activo) o cuando la renta es exigible (para rendimientos de capital).

Devengo de las ganancias patrimoniales (ventas y swaps)

Venta en exchange (con liquidación inmediata)

• La venta en un exchange con liquidación instantánea (spot trading) devengad la ganancia/pérdida en el momento de la ejecución de la orden.
• Si vendes BTC el 31 de diciembre del año N → la GPO se imputa en el año N, aunque el EUR no llegue a tu banco hasta el 2 de enero del año N+1.

Venta a plazo o diferida

Si realizas una venta de cripto con liquidación diferida (ej.: acuerdas vender 1 BTC en 30 días al precio de hoy en una OTC):

• El devengo puede ser en el momento del acuerdo o en el de la liquidación.
• La LGT generaliza que para contratos en firme (sin condición suspensiva), el devengo es en la fecha del acuerdo.
• Si hay condición suspensiva → al cumplirse la condición.

Operaciones de permuta entre criptomonedas

Cuando cambias BTC por ETH (o cualquier swap DeFi):

• La permuta devenga simultáneamente la GPO de BTC (valor de BTC en el momento) y la adquisición de ETH.
• Fecha de devengo: momento de la transacción onchain confirmada.
• Si la transacción se inicia el 31 de diciembre pero no se confirma hasta el 1 de enero → ¿qué año?
  • La fecha relevante es la confirmación en la blockchain.
  • Si el bloque de confirmación es de las 23:00 del 31 de diciembre del año N → año N.
  • Si el bloque es de las 00:02 del 1 de enero → año N+1.

Devengo de los rendimientos del capital mobiliario (staking, yield farming)

Staking con pago periódico

• Las recompensas de staking se devengan en el momento en que son acreditadas en la wallet del contribuyente.
• Si el staking paga diariamente → devengo diario.
• Si el staking paga mensualmente → devengo mensual al día de acreditación.
• Si el staking tiene un período mínimo de bloqueo antes de poder reclamar las rewards → el devengo es en el momento en que las rewards son exigibles (es decir, cuando puedes reclamarlas), no antes.

Yield farming con rewards acumuladas en el protocolo

Si el protocolo de yield farming acumula tus rewards en un contrato (no te las envía automáticamente, debes hacer "claim"):

• El devengo es cuando las rewards están disponibles para reclamar (exigibles) → aunque no hayas hecho el claim.
• Problema práctico: algunos inversores no hacen claim durante meses → las rewards devengadas en el año N deben declararse en el año N aunque no hayas hecho claim.
• Esto puede crear obligaciones fiscales sin liquidez (debes tributar por rewards que no has "cobrado" aún en EUR).

Devengo de los airdrops

• El devengo del airdrop ocurre en el momento en que los tokens llegan a la wallet (son disponibles y exigibles).
• Si el airdrop tiene un vesting posterior (schedule de distribución), cada tramo de tokens devenga en el momento de distribución de ese tramo.
• Un airdrop anunciado en el año N pero distribuido en el año N+1 → devenga en el año N+1.

Devengo del NFT de un artista con royalties

Si eres el creador de un NFT y recibes royalties en cada venta secundaria:

• Devengo: en el momento de cada venta secundaria en que se te pagan los royalties.
• Dependiendo del protocolo, los royalties pueden llegar automáticamente o requerir un claim.
• Si requieren claim → mismo debate que en yield farming: exigibles al momento de la venta secundaria aunque no los reclames.

Imputación en el ejercicio incorrecto: consecuencias

Si declaras un rendimiento en el año N+1 siendo que devengó en el año N:

1. La AEAT puede exigir el impuesto del año N con recargos e intereses de demora.
2. El recargo por presentación extemporánea es del 5% (hasta 3 meses), 10% (3-6 meses), 15% (6-12 meses) o 20% (más de 12 meses) + intereses de demora (4,0625% anual en 2025).
3. Si la declaración extemporánea es voluntaria (antes de que la AEAT requiera), evitas la sanción (pero no los recargos).

El caso especial del trading de alta frecuencia

Los traders que realizan miles de operaciones diarias pueden encontrar que:

• Hay transacciones a las 23:59 del 31 de diciembre y otras a las 00:01 del 1 de enero.
• Las plataformas utilizan timestamps UTC → convierte siempre a hora española (UTC+1 en invierno, UTC+2 en verano) para determinar el año de devengo correcto.
• El timestamp del bloque de confirmación es el relevante.

Resumen del devengo por tipo de operación

Actualizado: abril 2026 | Ejercicio fiscal: 2025