Les NFTs et leur traitement fiscal en Espagne

Les NFTs (tokens non fongibles) sont passés d'une curiosité technologique à des volumes de transactions significatifs. L'AEAT n'a pas encore publié de réglementation spécifique, mais les règles générales de l'IRPF fournissent un cadre clair.

Qu'est-ce qu'un NFT d'un point de vue fiscal ?

Un NFT est un actif numérique avec des caractéristiques uniques. Son traitement fiscal dépend de sa nature économique :

• S'il représente une œuvre d'art ou un objet de collection → il est traité comme un bien mobilier.
• S'il représente un droit financier (partage de bénéfices, etc.) → il pourrait être traité comme une valeur mobilière.
• S'il s'agit d'un actif utilitaire dans un jeu vidéo ou un métavers → un bien mobilier à usage.

Dans la plupart des cas pratiques, les NFTs sont traités comme des biens mobiliers soumis au régime général des gains et pertes en capital.

Achat de NFTs

L'achat en lui-même ne génère pas d'événement imposable. Cependant, il est important d'enregistrer correctement le coût d'acquisition :

• Prix payé en ETH (ou une autre crypto) converti en EUR au taux de change du jour.
• Plus les frais de gas inclus dans l'achat.

Note : Si vous avez payé le NFT en ETH, la transaction génère simultanément :

1. Une cession d'ETH (gain/perte sur l'ETH utilisé).
2. Une acquisition du NFT à sa valeur de marché en EUR.

Vente de NFTs

La vente génère un gain ou une perte en capital :

Gain = Valeur de vente en EUR − Coût d'acquisition en EUR

Si vous êtes payé en ETH, la valeur de vente correspond à l'équivalent en EUR au taux de change à la date de la transaction.

Exemple :

• Vous avez acheté un NFT pour 0,5 ETH lorsque l'ETH valait 2 000 € → coût du NFT = 1 000 €
• Vous avez vendu le NFT pour 2 ETH lorsque l'ETH valait 3 500 € → valeur de vente = 7 000 €
• Gain en capital : 6 000 €
• De plus, les 0,5 ETH utilisés pour l'achat ont généré leur propre gain/perte basé sur leur coût FIFO.

Création et vente de NFTs (artistes et créateurs)

Si vous êtes le créateur du NFT et que vous le vendez, la nature du revenu change :

• La vente de NFTs créés par vous est imposée comme revenu d'activités économiques (si habituelle) ou comme un gain en capital (si occasionnelle).
• Vous devez vous enregistrer comme travailleur indépendant si l'activité est habituelle (plusieurs NFTs par an avec une intention de profit).

Royalties sur les NFTs

Certains NFTs incluent des smart contracts qui versent au créateur original un pourcentage de chaque revente (royalties). Ces royalties sont imposées comme revenus de capitaux mobiliers ou comme revenus d'activités économiques, selon l'habituelle perception par le bénéficiaire.

Où déclarer les NFTs ?

• Gains/pertes des ventes : Base de l'épargne, mêmes cases que pour les autres cryptomonnaies (1626/1627).
• Revenus en tant que créateur (activité économique) : Cases pour les revenus d'activités économiques.
• Royalties : Cases pour les revenus de capitaux mobiliers.

Modelo 172/173 et les NFTs

Les NFTs détenus sur des plateformes d'échange ou de garde doivent être déclarés dans le Modelo 172 (soldes au 31 décembre) si les seuils sont dépassés. Les transactions d'achat et de vente sont incluses dans le Modelo 173.

Conclusion

Les NFTs n'ont pas de traitement fiscal différencié : les règles générales de l'IRPF s'appliquent, ce qui signifie en pratique que chaque achat et chaque vente de crypto génèrent des événements imposables qui doivent être calculés avec précision.