DAOs : fiscalité de la participation aux organisations décentralisées
Les DAOs (Organisations Autonomes Décentralisées) sont des entités gouvernées par des smart contracts et des tokens de gouvernance. Participer à une DAO génère des obligations fiscales complexes.
Quels types de revenus une DAO peut-elle générer ?
- Tokens de gouvernance par participation → airdrop/récompense.
- Rémunération pour travail ou services rendus à la DAO → revenus du travail ou activité économique.
- Part des revenus du protocole → dividende de fait ou revenus du capital.
- Grants ou bounties → revenus du travail indépendant.
- Partage de la trésorerie de la DAO → revenus du capital mobilier.
Personne physique vs structure sociétaire
Si vous participez à une DAO en tant que personne physique :
- Les revenus sont imposés via votre IRPF.
- La nature du revenu (travail, capital, activité économique) dépend de l'activité concrète.
Si vous canalisez l'activité par le biais d'une société espagnole :
- Les revenus sont soumis à l'Impôt sur les Sociétés.
- Vous pouvez déduire les frais associés.
Pour des participations significatives dans des DAOs, la structure sociétaire peut s'avérer plus favorable.
Rémunération pour travail dans une DAO
Si la DAO vous paie en crypto pour développer du code, faire du marketing, modérer des communautés, etc. :
Classification : Revenus du travail (s'il existe un lien de subordination) ou revenus d'activité économique professionnelle (si vous êtes indépendant/freelance).
En pratique, la plupart des collaborateurs de DAOs sont traités comme des indépendants.
Convention de double imposition : Si la DAO "n'a pas de siège" dans un pays précis, les paiements reçus sont exclusivement imposables dans votre pays de résidence (Espagne).
Tokens de gouvernance vs tokens de bénéfice
Il est important de distinguer :
- Token de gouvernance (pur droit de vote) : s'il n'a pas de valeur de marché, il pourrait ne pas être déclaré jusqu'à la vente.
- Token de bénéfice (permet de percevoir une partie des revenus du protocole) : il fonctionne comme un dividende et est imposé comme un revenu du capital mobilier au moment de la perception.
La DAO en tant qu'entité fiscale
Les DAOs ne sont pas des personnes juridiques reconnues en Espagne. Cependant, certains contribuables ont tenté de soutenir que la DAO est une entité étrangère et que les paiements sont des dividendes d'une entité étrangère opaque.
L'AEAT n'a pas encore émis de critères clairs, mais la position la plus conservatrice consiste à déclarer tous les revenus des DAOs au cours de la période où ils sont perçus.
Conclusion
Les DAOs sont fiscalement complexes précisément parce qu'elles contournent les catégories juridiques traditionnelles. Si vous participez activement à une DAO et recevez des revenus significatifs, il est recommandé de consulter un conseiller fiscal spécialisé en crypto pour structurer correctement cette relation.