Impôt sur les Actes Juridiques Documentés (AJD) et cryptomonnaies

L'Impôt sur les Transmissions Patrimoniales et les Actes Juridiques Documentés (ITPAJD) est un impôt transféré aux Communautés Autonomes qui taxe trois types d'actes : les transmissions patrimoniales onéreuses (TPO), les opérations sociétaires (OS) et les actes juridiques documentés (AJD). Cet article analyse dans quels cas ces impôts peuvent affecter le monde des cryptomonnaies.

Qu'est-ce que l'AJD ?

L'AJD comporte deux principales modalités :

1. Documents notariés : taxe les actes, actes authentiques et témoignages notariés ayant pour objet une somme ou un bien évaluable, inscrits au Registre de la Propriété ou d'autres registres, et non soumis à TPO ou OS. Le taux général est de 0,5 % à 1,5 % selon la Communauté Autonome.
2. Documents commerciaux : lettres de change, billets à ordre, etc. Taux fixe.

Quand l'AJD peut-il s'appliquer aux opérations crypto

1. Tokenisation d'immeubles via acte notarié

Si un immeuble réel est tokenisé par la constitution d'une société ou l'émission d'un instrument financier et est documenté par un acte notarié :

• La constitution de la SL qui reçoit l'immeuble → soumise à OS (opérations sociétaires) en cas d'apport d'immeuble.
• Si l'immeuble est hypothéqué pour émettre une dette tokenisée → l'hypothèque → soumise à l'AJD (documents notariés).
• L'AJD s'applique sur la valeur du prêt hypothécaire : taux de 0,5 % à 1,5 % selon la Communauté Autonome.

Depuis la Loi 5/2019 (Loi sur le Crédit Immobilier), l'AJD des hypothèques en Espagne est payé par la banque prêteuse (et non par l'emprunteur). Cependant, dans le cas d'hypothèques entre particuliers ou d'émissions atypiques, le redevable peut varier.

2. Constitution d'une communauté de biens pour investir en crypto

Si plusieurs associés constituent une communauté de biens pour investir conjointement dans des cryptomonnaies et que cela est documenté par un acte notarié :

• La constitution en elle-même → n'est ni OS ni TPO → en principe non soumise à l'AJD.
• Si des biens immobiliers sont apportés à la communauté → soumis à TPO (pour la transmission du bien immobilier en indivision).
• Si des liquidités ou des cryptos sont apportées → pas de fait générateur pour l'AJD.

3. Émission de tokens de dette (Security Tokens)

Si une entreprise émet des tokens de dette (stablecoins adossés à des actifs, obligations tokenisées) et que cela est documenté par une police notariale ou un acte :

• Cela peut être soumis à l'AJD s'il y a un document notarié.
• Taux : 0,5 % sur la valeur de la dette.

Si l'émission est purement onchain (smart contract sans acte notarié) → PAS de fait générateur pour l'AJD.

4. Liquidation de communautés de biens crypto

Si une communauté de biens détenant conjointement des Bitcoins est dissoute :

• La dissolution de la communauté et l'attribution des actifs à chaque associé :
  • TPO : s'il y a des biens immobiliers impliqués, pour l'excédent d'attribution.
  • AJD : si l'excédent d'attribution est documenté par un acte notarié. Taux : 0,5 % à 1,5 %.
  • Si les actifs sont uniquement des cryptos et que le partage est proportionnel → il est possible qu'il n'y ait pas d'AJD.

Le TPO (Transmissions Patrimoniales Onéreuses) et les cryptos

Bien que l'AJD soit le plus courant dans le contexte des cryptos, le TPO peut s'appliquer dans des cas spécifiques :

• Achat-vente de cryptos entre particuliers documenté par un acte : en théorie soumis à TPO, mais l'achat-vente de biens meubles entre particuliers est déjà exonéré lorsqu'il s'agit de biens d'occasion sans activité commerciale. Les cryptos étant des biens meubles → exonération dans de nombreux cas.
• Échange d'un bien immobilier contre des cryptos : si un particulier vend son appartement à un autre et est payé en Bitcoin → cela peut être considéré comme un échange de bien immobilier, soumis à TPO sur la valeur du bien immobilier.

Y a-t-il de la TVA sur l'achat-vente de cryptos ?

La TVA et l'ITPAJD sont exclusifs : si une opération est soumise à la TVA, elle ne peut pas être soumise au TPO.

Pour l'achat-vente de cryptomonnaies :

• Si elle est réalisée par un entrepreneur ou un professionnel → soumise à la TVA (mais avec exonération selon l'arrêt de la CJUE dans l'affaire Hedqvist C-264/14 : l'achat-vente de devises virtuelles est exonérée de TVA).
• Si elle est réalisée par un particulier → pourrait être soumise au TPO (bien meuble d'occasion entre particuliers), mais la Dgt a indiqué dans plusieurs consultations que l'échange de cryptos entre particuliers constitue un fait générateur pour l'IRPF mais pas nécessairement pour le TPO.

Résumé

L'AJD affecte rarement l'investisseur individuel en cryptos. Son impact est plus important dans les structures d'entreprise, la tokenisation d'actifs réels et les opérations immobilières crypto.

Mis à jour : avril 2026 | Exercice fiscal : 2025