Steuer auf dokumentierte Rechtsakte (AJD) und Kryptowährungen
Die Steuer auf Vermögensübertragungen und dokumentierte Rechtsakte (ITPAJD) ist eine Steuer, die den autonomen Gemeinschaften übertragen wurde und drei Arten von Vorgängen besteuert: entgeltliche Vermögensübertragungen (TPO), gesellschaftsrechtliche Vorgänge (OS) und dokumentierte Rechtsakte (AJD). Dieser Artikel analysiert, wann diese Steuern die Welt der Kryptowährungen betreffen können.
Was ist die AJD?
Die AJD hat zwei Hauptkategorien:
- Notarielle Dokumente: Besteuert werden notarielle Urkunden, Protokolle und Zeugnisse, die einen bewertbaren Gegenstand oder Betrag betreffen, im Grundbuch oder anderen Registern eingetragen werden und nicht der TPO oder OS unterliegen. Der allgemeine Steuersatz liegt je nach autonomer Gemeinschaft (CCAA) zwischen 0,5 % und 1,5 %.
- Kaufmännische Dokumente: Wechsel, Schuldscheine usw. Fester Satz.
Wann kann die AJD bei Krypto-Transaktionen anwendbar sein?
1. Tokenisierung von Immobilien durch notarielle Urkunde
Wenn eine reale Immobilie durch die Gründung einer Gesellschaft oder die Ausgabe eines Finanzinstruments tokenisiert wird und dies in einer öffentlichen Urkunde dokumentiert wird:
- Die Gründung der GmbH, die die Immobilie erhält → unterliegt OS (gesellschaftsrechtliche Vorgänge), wenn eine Immobilie eingebracht wird.
- Wenn die Immobilie zur Ausgabe von tokenisierten Schuldtiteln hypothekarisch belastet wird → die Hypothek → unterliegt der AJD (notarielle Dokumente).
- Die AJD bezieht sich auf den Wert des Hypothekendarlehens: Steuersatz 0,5 %–1,5 % je nach CCAA.
Seit dem Gesetz 5/2019 (Immobilienkreditgesetz) wird die AJD für Hypotheken in Spanien vom kreditgebenden Bankinstitut gezahlt (nicht vom Kreditnehmer). Bei Hypotheken zwischen Privatpersonen oder atypischen Emissionen kann der Steuerpflichtige jedoch variieren.
2. Gründung einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts zur Investition in Krypto
Wenn mehrere Partner eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts gründen, um gemeinsam in Kryptowährungen zu investieren, und dies in einer öffentlichen Urkunde dokumentiert wird:
- Die Gründung selbst → ist weder OS noch TPO → grundsätzlich nicht AJD-pflichtig.
- Wenn Immobilien in die Gesellschaft eingebracht werden → unterliegt dies der TPO (wegen der Übertragung der Immobilie in das Miteigentum).
- Wenn Bargeld oder Krypto eingebracht wird → entsteht kein steuerpflichtiger Tatbestand für die AJD.
3. Ausgabe von Schuldtokens (Security Tokens)
Wenn ein Unternehmen Schuldtokens (stablecoins, die durch Vermögenswerte gedeckt sind, tokenisierte Anleihen) ausgibt und dies in einer notariellen Urkunde oder einem Vertrag dokumentiert wird:
- Kann der AJD unterliegen, wenn ein notarielles Dokument vorliegt.
- Steuersatz: 0,5 % des Schuldenwerts.
Wenn die Ausgabe rein on-chain erfolgt (Smart Contract ohne notarielle Urkunde) → KEIN steuerpflichtiger Tatbestand für die AJD.
4. Auflösung von Krypto-Gesellschaften
Wenn eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts, die gemeinsam Bitcoin besaß, aufgelöst wird:
- Die Auflösung der Gesellschaft und die Zuweisung von Vermögenswerten an jeden Partner:
- TPO: wenn Immobilien involviert sind, aufgrund eines Übermaßes an Zuweisung.
- AJD: wenn das Übermaß an Zuweisung in einer notariellen Urkunde dokumentiert wird. Steuersatz: 0,5 %–1,5 %.
- Wenn die Vermögenswerte nur Krypto sind und die Verteilung proportional erfolgt → möglicherweise keine AJD.
Die TPO (entgeltliche Vermögensübertragungen) und Krypto
Obwohl die AJD im Kryptokontext am häufigsten vorkommt, kann die TPO in spezifischen Fällen relevant sein:
- Kauf und Verkauf von Krypto zwischen Privatpersonen, dokumentiert in einer Urkunde: theoretisch TPO-pflichtig, aber der Kauf und Verkauf von beweglichen Gütern zwischen Privatpersonen ist bereits steuerfrei, wenn es sich um gebrauchte Güter ohne gewerbliche Tätigkeit handelt. Krypto ist ein bewegliches Gut → in vielen Fällen steuerfrei.
- Tausch von Immobilien gegen Krypto: Wenn eine Privatperson ihre Wohnung an eine andere verkauft und in Bitcoin bezahlt wird → könnte dies als Tausch von Immobilien angesehen werden, was der TPO unterliegt, basierend auf dem Wert der Immobilie.
Gibt es Mehrwertsteuer (MwSt.) beim Kauf und Verkauf von Krypto?
Die MwSt. und die ITPAJD schließen sich gegenseitig aus: Wenn eine Transaktion der MwSt. unterliegt, kann sie nicht der TPO unterliegen.
Für den Kauf und Verkauf von Kryptowährungen:
- Wenn ein Unternehmer oder Freiberufler verkauft → unterliegt dies der MwSt. (aber mit Befreiung gemäß dem Urteil des EuGH im Fall Hedqvist C-264/14: Der Kauf und Verkauf von virtuellen Währungen ist von der MwSt. befreit).
- Wenn eine Privatperson verkauft → könnte dies der TPO unterliegen (bewegliches Gut aus zweiter Hand zwischen Privatpersonen), aber die Dgt hat in mehreren Gutachten festgestellt, dass der Tausch von Krypto zwischen Privatpersonen ein steuerpflichtiger Tatbestand für die IRPF ist, jedoch nicht unbedingt für die TPO.
Zusammenfassung
| Vorgang | AJD | TPO | Anmerkungen |
|---|---|---|---|
| Kauf und Verkauf von Krypto zwischen Privatpersonen | Nein | Nein (steuerfrei) | Nur IRPF |
| Tokenisierung von Immobilien mit Hypothek | Ja | Abhängig von der Struktur | Hypothek → AJD zahlt Bank |
| Gründung einer Krypto-Gesellschaft bürgerlichen Rechts | Nein | Nein (wenn nur Krypto) | Nur IRPF bei Gewinn |
| Auflösung einer Gesellschaft mit Krypto-Zuweisung | Nein | Nein (wenn proportional) | GPO in IRPF |
| Ausgabe von Security Tokens mit Urkunde | Möglich | Möglich | Abhängig vom Instrument |
Die AJD betrifft selten den individuellen Krypto-Investor. Ihre Auswirkungen sind größer bei Unternehmensstrukturen, der Tokenisierung realer Vermögenswerte und Krypto-Immobilientransaktionen.
Aktualisiert: April 2026 | Steuerjahr: 2025