Ethereum Layer 2 (Arbitrum, Optimism, Base) : fiscalité

Les solutions Ethereum Layer 2 (L2) permettent d'exécuter des transactions à une vitesse et à un coût bien inférieurs à ceux du réseau principal (L1). Arbitrum, Optimism, Base, zkSync, Scroll et autres L2 ont leurs propres écosystèmes DeFi avec leurs particularités fiscales.

Qu'est-ce qu'une couche 2 ?

Un L2 est un réseau qui traite les transactions en dehors d’Ethereum L1 mais hérite de sa sécurité. Les principaux types sont :

• ** Cumuls optimistes ** : Arbitrum One, Optimisme, Base.
• ZK-Rollups : zkSync Era, Starknet, Polygon zkEVM, Scroll.

Bridges Ethereum ↔ L2 : sont-ils des événements imposables ?

Lorsque vous utilisez un pont pour déplacer l’ETH d’Ethereum L1 vers Arbitrum :

• Vous déposez des ETH dans le contrat relais L1.
• Vous recevez de l'ETH (wrapped/bridged) dans Arbitrum L2.

Critère fiscal : Si la propriété ne change pas (vous restez le même propriétaire), il ne s'agit en principe pas d'une cession. C'est comme transférer de l'argent entre deux de vos comptes.

Cependant : L'AEAT n'a pas publié de doctrine spécifique sur les ponts. Certains conseillers préviennent que le pontage pourrait être interprété comme un transfert en cas de changement dans la forme de l'actif. La position prudente est de enregistrer toutes les opérations de pont.

Le largage ARB (Arbitrum)

En mars 2023, Arbitrum a distribué le token ARB aux utilisateurs du réseau :

• Les utilisateurs ayant effectué des transactions sur Arbitrum ont reçu un ARB gratuit.
• Selon l'activité, le largage peut aller de 625 ARB (~700€) à des milliers d'ARB.

Fiscalité des parachutages ARB :

• Gain de fonds propres dans l'assiette générale de l'impôt sur le revenu.
• Valorisation : prix ARB au moment de la réclamation (premier prix de marché disponible, ~1,15$/ARB).
• Si vous avez fait la demande en mars 2023 et que l'ARB valait ~1,15€ : c'était le bénéfice à déclarer dans les revenus 2023.
• La vente ultérieure d'ARB génère un deuxième profit/perte basé sur les économies.

Airdrop d'OP (Optimisme)

Optimism a également distribué des jetons OP en plusieurs tours :

• Premier tour : juin 2022.
• Deuxième tour : février 2023.
• Même fiscalité que l'ARB : plus-value à l'encaissement, au prix du marché.

Base (depuis Coinbase) : pas de propre parachutage

Base, le L2 de Coinbase, ne possède pas et ne prévoit pas d'avoir de token natif. Pourtant :

• Les projets construits dans Base peuvent avoir leurs propres parachutages.
• La DeFi en Base (Aérodrome, etc.) suit le même régime fiscal.
• Les opérations de base sont moins chères (gaz en ETH) mais sont taxées de la même manière.

DeFi en L2 : mêmes règles, coûts moindres

Un swap sur Arbitrum (via Camelot ou Uniswap sur Arbitrum) :

• Même événement fiscal que dans Ethereum L1.
• L'avantage est que le gaz est beaucoup moins cher, ce qui rend davantage d'opérations « rentables » nettes de gaz.
• Mais en termes de NOMBRE d'opérations → il peut y en avoir beaucoup plus → plus de complexité fiscale.

##Jalonnement de jetons natifs L2

• Jalonnement ARB : Arbitrum a introduit le jalonnement ARB pour les contributeurs au DAO. Récompenses → capital mobile.
• Jalonnement OP : Il n'y a pas encore de jalonnement OP direct (peut changer).

Gaz en L2 : toujours déductible

Le gaz sur Arbitrum est payé en ETH. Chaque opération consomme de l’ETH en gaz :

• Gaz payé en ETH = transmission d'ETH → gain/perte possible dû à la différence entre le prix au moment du paiement du gaz et le coût de l'ETH.
• Si le gaz est très petit et que l'ETH que vous transmettez est également petit, le profit/perte peut être de quelques centimes.

La réglementation espagnole ne prévoit pas d'exonération de minimis pour les petits montants → techniquement, chaque paiement de gaz doit être enregistré. En pratique, des outils automatiques (Koinly) le calculent.

ZK-Rollups (zkSync, Starknet) : pas de largage zkSync en Espagne

zkSync a largué ZK en juin 2024, mais l'a bloqué pour les utilisateurs de juridictions restreintes, y compris le Royaume-Uni. L'Espagne n'a pas été explicitement bloquée, mais certains utilisateurs l'ont reçu et d'autres non, en fonction des caractéristiques de leur portefeuille.

Pour ceux qui l'ont reçu : Plus-value au prix du marché au moment de la réception des ZK.

Résumé : Inscription indispensable pour les utilisateurs de L2

Mise à jour : avril 2026 | Année fiscale : 2025